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　　在中級財務(wù)會計教材《應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅》這一節(jié)中，增值稅視同銷售的情形及賬務(wù)處理是教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

　　一、增值稅視同銷售的情形

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物;

　　(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　對于上述規(guī)定，內(nèi)容多，易混淆，特別是第(4)條到第(8)條，(4)、(7)中是自產(chǎn)或委托加工，(5)、(6)、(8)中是自產(chǎn)、委托加工或者購買，學(xué)生記憶比較困難。經(jīng)過查找資料，反復(fù)研究，認(rèn)真總結(jié)，最后，我將這8種情形概括為四句話：貨物的代銷;貨物在內(nèi)部異地調(diào)撥;貨物的外部使用;產(chǎn)品的內(nèi)部使用。其中“貨物”不管是自產(chǎn)的、委托加工的還是購買的，而“產(chǎn)品”必須經(jīng)過加工，所以只能是自產(chǎn)的或者委托加工的。這樣學(xué)生記憶起來特別方便，而且不容易遺忘。

　　二、增值稅視同銷售的賬務(wù)處理

　　因?yàn)槭且曂�銷售，所以要計算增值稅銷項(xiàng)稅額，計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)” 科目，如果視同銷售的情形滿足會計上確認(rèn)收入的幾個條件，則還要確認(rèn)商品銷售收入，計入“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目。下面舉例說明：

　　(一)既計算增值稅銷項(xiàng)稅額，又確認(rèn)收入

　　如將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;或者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

　　借：應(yīng)付職工薪酬/長期股權(quán)投資/應(yīng)付股利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品/原材料

　　(二)只計算增值稅銷項(xiàng)稅額，不確認(rèn)收入

　　如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，因?yàn)闆]有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入本企業(yè)，不滿足收入的確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入，只能計算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)