在企業(yè)的短期決策中，生產(chǎn)決策是其中的一個重要的構(gòu)成部分。生產(chǎn)決策涉及的范圍包括三個方面：生產(chǎn)什么產(chǎn)品、提供什么勞務(wù)(即生產(chǎn)什么);生產(chǎn)數(shù)量(生產(chǎn)多少);如何組織和安排(怎么生產(chǎn))。在生產(chǎn)決策中，生產(chǎn)多少可以通過本量利分析法來做決策，生產(chǎn)什么和怎么生產(chǎn)則可以通過差量分析法來解決。下面將針對差量分析法在生產(chǎn)決策中的運用作一闡述。
一、差量分析法概念
差量分析法涉及到差量收入、差量成本的計算。其中差量成本是兩個備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。差量收入則兩個備選方案的預(yù)期收入的差異數(shù)。預(yù)期收入和預(yù)期成本也就是相關(guān)收入與相關(guān)成本，即與特定的決策方案有關(guān)的收入和成本。
差量分析法是根據(jù)兩個備選方案的差量收入與差量成本的比較，從而確定哪個方案最優(yōu)的一種分析方法。決策時，當差量收入大于差量成本時，前邊的方案優(yōu)于后邊的方案，則選擇前邊的方案;當差量收入小于差量成本時，后邊的方案優(yōu)于前邊的方案，則選擇后邊的方案。
二、差量分析法的運用
(一)生產(chǎn)什么產(chǎn)品的決策
解決這個問題的方法可以采用差量分析的方法。例如：當要在兩種產(chǎn)品中選擇一種生產(chǎn)時，分別計算兩種產(chǎn)品的差量收入與差量成本，由于固定成本總額與此決策無關(guān)，為無關(guān)成本，計算差量成本時不涉及。
當差量收入大于差量成本時，生產(chǎn)第一種產(chǎn)品;當差量收入小于差量成本時，生產(chǎn)第二種產(chǎn)品。
(二)自制還是外包的決策
一般情況下，都可以采用差量分析法進行決策。通過比較差量收入和差量成本就可以做出到底是自制還是外包的決策。
若自制和外包的預(yù)期收入相同，僅需分析差量成本即可。計算自制成本時，在生產(chǎn)能力的相關(guān)范圍內(nèi)，由于固定成本在自制時是無關(guān)成本，故自制方案不考慮固定成本;自制方案如果超過生產(chǎn)能力，需要追加投資，追加的投資則是專屬成本，是與決策相關(guān)的成本，則要考慮這個專屬成本;自制方案要注意是否存在機會成本，如果存在機會成本，機會成本則是相關(guān)成本，則在計算成本時要計入。
當自制和外包的差量成本大于零時，選自制;當自制和外包的差量成本小于零時，選外包;當差量成本等于零時，自制和外包都可以。
(三)半成品、聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工的決策
對半成品或聯(lián)產(chǎn)品而言，由于繼續(xù)加工前的成本為無關(guān)成本，因此決策分析僅限于其加工后所增加的收入是否超過追加的成本的分析。
若進一步加工所追加收入大于追加成本，則進一步加工;若進一步加工所追加收入小于追加成本，則直接銷售。
三、需要注意的問題
以上就是關(guān)于差量分析法在生產(chǎn)決策中運用的一個方面，縱觀差量成本法的使用可以發(fā)現(xiàn)，核心問題在于差量成本的計算時對各個方案的相關(guān)成本的確認，特別是要注意是否存在機會成本。
在相關(guān)成本中，其他成本如專屬成本、追加成本、可延緩成本等都容易識別且不容易被忽視，而機會成本是在眾多方案中放棄的其他方案的收益值中的最大值，從而決定了機會成本的判斷存在被忽視的風(fēng)險，因而要特別予以關(guān)注。 |
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