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　　在企業(yè)的成本核算中，采用不同的核算方法，成本核算的結(jié)果不同，企業(yè)管理者在依據(jù)不同的成本核算結(jié)果進行決策，導(dǎo)致企業(yè)不同的經(jīng)營行為，因此，成本核算的方法的選用非常重要，下面我將就不同學科體系中的成本核算方法進行討論，以便于更好地服務(wù)于實際運用。

　　一、成本核算方法

　　在現(xiàn)代會計的兩大體系中，財務(wù)會計的成本核算方法，也稱為傳統(tǒng)的成本核算方法，其成本包含了直接材料、直接人工和制造費用;管理會計中的成本核算方法---作業(yè)成本法，其成本構(gòu)成也是直接材料、直接人工和制造費用。但是，兩種成本核算方法中的制造費用這項間接費用的形成方法卻是不同的，也就是說，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的間接費用的歸集和分配的手段和方法不同，最終導(dǎo)致兩種方法核算的結(jié)果不同。

　　二、不同學科體系中的成本核算方法運用舉例

　　為了更加清晰的對兩種不同的核算方法進行比較，我們通過一個成本核算案例，分別采用不同的方法進行核算，加以對比，使兩種方法的差別更加引起各方的關(guān)注。

　　(一)案例

　　長江公司生產(chǎn)兩種不同規(guī)格型號的電風扇，為了便于區(qū)別，成為甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜且批量較小;乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單但生產(chǎn)批量較大。在2017年，該企業(yè)共生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，耗費的直接人工工時3000小時，直接材料1400000元，直接人工 80000 元;生產(chǎn)乙產(chǎn)品共50000件，耗費的直接人工工時9000小時，直接材料2600000元，直接人工190000元。該年度制造費用總額為2280000元。

　　(二)兩種不同成本核算方法

　　1、傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算方法

　　首先，制造費用按直接人工工時比例在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進行分配，則：

　　制造費用分配率=2280000÷(3000+9000)=190(元/小時)

　　分配給甲產(chǎn)品制造費用=3000×190=570000(元)

　　分配給乙產(chǎn)品制造費用=9000×190=1710000(元)

　　其次，計算出甲乙產(chǎn)品的總成本和單位成本，計算結(jié)果為表一所示

　　2、管理會計的作業(yè)成本法

　　(1)根據(jù)該企業(yè)的統(tǒng)計資料，該企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品的間接費用即制造費用，按照作業(yè)成本法的核算需要，根據(jù)生產(chǎn)工藝流程和各項作業(yè)的成本動因性質(zhì)，針對制造費用設(shè)立了材料運輸、材料檢驗、設(shè)備調(diào)試、設(shè)備運轉(zhuǎn)、質(zhì)量檢驗、產(chǎn)品分類包裝等六個作業(yè)成本庫。對資源成本進行分析后，得到各產(chǎn)品各作業(yè)成本庫的可追溯成本及作業(yè)動因等統(tǒng)計資料，整理如表二所示。

　　(2)計算各作業(yè)中心的成本分配率

　　材料運輸作業(yè)中心：290000÷1450000=0.2

　　材料檢驗作業(yè)中心：130000÷520=250

　　設(shè)備調(diào)試作業(yè)中心：150000÷50=3000

　　設(shè)備運轉(zhuǎn)作業(yè)中心：1560000÷13000=120

　　質(zhì)量檢驗作業(yè)中心：70000÷700=10

　　產(chǎn)品分類包裝作業(yè)中心=80000÷500=160

　　(3)根據(jù)成本分配率和各產(chǎn)品的成本動因量，可將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品中，具體分配計算表如表三所示。

　　(4)根據(jù)上述結(jié)果，編制產(chǎn)品成本計算表如表四所示。

　　(三)根據(jù)上述兩種成本核算結(jié)果，把作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法的單位產(chǎn)品成本計算作以對比，如下表五所示。

　　三、總結(jié)

　　通過上述案例分析，可以看出，在傳統(tǒng)成本計算法下，批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的甲產(chǎn)品成本，在很大程度上被低估;批量大、技術(shù)上較為簡單的的乙產(chǎn)品成本，在很大程度上被高估。說明，在傳統(tǒng)成本法下，批量越大、技術(shù)越簡單產(chǎn)品，成本信息被高估的可能性越大;反之，成本信息被低估的可能性越大。

　　出現(xiàn)成本信息被扭曲的根本原因在于兩種成本在計算方法和分配基礎(chǔ)的選擇上有重大差別。在作業(yè)成本法下，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配制造費用，即為不同的作業(yè)消耗選擇相應(yīng)成本動因向產(chǎn)品分配制造費用，使成本計算準確性大大提高。扣除產(chǎn)品所耗原材料和直接人工這一不可比因素，僅就制造費用進行比較，傳統(tǒng)成本計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致成本信息被歪曲程度看得更明顯。