預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同約定向購貨單位預(yù)收的款項。企業(yè)一般設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，相對來說比較簡單。但是由于涉及到增值稅，不同業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間不同，影響到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”的確認(rèn)。在此，做一歸納總結(jié)，希望對同學(xué)們的學(xué)習(xí)有所幫助。
在稅法中，如果采用預(yù)收款方式，增值稅納稅義務(wù)時間分為三種情況：
(1)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(2)生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(3)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
如果增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，會計上就要計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。下面我舉例說明：
【例題1】東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年1月1日，東方公司與長城公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定，合同簽訂日長城公司預(yù)付貨款11 300元。合同簽訂日，東方公司收到長城公司預(yù)付的貨款11 300元。1月20日，東方公司向長城公司發(fā)出貨物一批，開具的增值稅專用發(fā)票注明貨款30 000元、增值稅3 900元。1月30日，東方公司收到長城公司補(bǔ)付的余款存入銀行。
這道題是采用預(yù)收款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物時，因此東方公司應(yīng)編制如下會計分錄：
(1)1月1日收到長城公司預(yù)付貨款
借：銀行存款 11 300
貸：預(yù)收賬款——長城公司 11 300
(2)1月20日發(fā)出貨物
借：預(yù)收賬款——長城公司 33 900
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 900
(3)1月30日補(bǔ)收貨款
借：銀行存款 22 600
貸：預(yù)收賬款——長城公司 22 600
【例題2】東方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2020年1月1日，東方公司與長城公司簽訂經(jīng)營租賃(非主營業(yè)務(wù))設(shè)備合同，向長城公司出租設(shè)備1臺，租期為3個月，含稅租金共計33 900元。合同約定，合同簽訂日預(yù)付含稅租金11 300元， 合同到期結(jié)清全部租金余款。合同簽訂日，東方公司收到租金并存入銀行，開具的增值稅專用發(fā)票注明租金10 000元、增值稅1 300元。租賃期滿日，東方公司收到租金余款及相應(yīng)的增值稅。
這道題屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天或者合同約定的收款日期，因此東方公司應(yīng)編制如下會計分錄：
(1)收到長城公司預(yù)付租金
借：銀行存款 11 300
貸：預(yù)收賬款——長城公司 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 300
(2)每月末確認(rèn)租金收入
借：預(yù)收賬款——長城公司 10 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000
(3)租賃期滿收到租金余款及增值稅
借：銀行存款 22 600
貸：預(yù)收賬款——乙公司 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2 600
商學(xué)院 田寧 |
