在審計學的學習中，審計業(yè)務五要素的內(nèi)容非常重要，但是學生由于沒有接觸過審計實務，所以不容易理解。因此，可以借助對學生耳熟能詳?shù)?ldquo;王婆賣瓜”的故事改編來理解審計業(yè)務五要素，既形象生動又簡單明了。
話說王婆在大街上賣瓜，當然少不了自賣自夸，有一個叫張三的人想買瓜，但是他不知道王婆的瓜是不是真如王婆所夸，所以他想聽聽別人的評價，而且這個人不能是“托兒”，他必須是獨立的并且是專業(yè)的。這時，有一個叫李四的吃瓜專家過來了，故事就此發(fā)生了。
在這里，首先涉及到審計業(yè)務的三方關系人：王婆、張三、李四，這就是審計業(yè)務的第一個要素。王婆相當于被審計單位，張三相當于審計用戶，也就是財務報表的預期使用者，李四相當于注冊會計師。當然，和李四一樣，注冊會計師必須是獨立于被審計單位和審計用戶的專業(yè)的第三方。
其次，王婆賣瓜自賣自夸，王婆的“自夸”，就是王婆對自己的瓜的認定，相當于被審計單位對其經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定，集中表現(xiàn)在財務報表上。這就是審計業(yè)務的第二個要素，也就是審計的對象。其中認定是指被審計單位管理層在財務報表中做出的明確或隱含的表達。
第三，作為吃瓜專家的李四要判斷王婆對自己的瓜的認定也就是“自夸”是不是符合既定的標準。既定的標準是什么，要取決于王婆賣的是什么瓜。如果王婆賣的是西瓜，那李四就要判斷是不是“又大又甜”;如果王婆賣的是苦瓜，那李四的標準就不能是“又大又甜”了，而是“苦，能清熱解火”。這里的既定標準就是審計業(yè)務的第三個要素。既定標準是指判斷認定時所使用的衡量標準，這些標準可能是立法機關制定的特殊規(guī)則、管理層制定的預算或績效衡量標準，也可能是財務會計委員會或其他權(quán)力機構(gòu)發(fā)布的一般公認會計原則。選擇哪種標準取決于所審計的信息。
第四，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，李四必須一看二吃，獲得充足的證據(jù)，才能證明王婆的“自夸”和瓜的“既定標準”之間的符合程度。在審計中，證據(jù)是指用來確定認定與既定標準符合程度的資料。注冊會計師必須實施相應的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能發(fā)表審計意見。審計證據(jù)就是審計業(yè)務的第四個要素。
最后，李四對王婆的瓜看也看了，吃也吃了，本著為張三服務的原則，李四必須向張三明確表態(tài)，王婆說的是事實，還是王婆言過其實。李四的表態(tài)就相當于審計結(jié)果，是審計業(yè)務的第五個要素。審計結(jié)果是基于對證據(jù)的分析和評價而得出的對認定與既定標準的一致程度的評價，一般表現(xiàn)為審計報告。
故事講完了，你記住審計業(yè)務的五要素了嗎?
商學院 田寧 |
