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　　2016年7月4日，財政部為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的貫徹落實，起草并發(fā)布了關(guān)于征求《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》意見的函。我們就其中關(guān)于增值稅一般納稅人的會計科目的變動總結(jié)如下：

　　一、增設(shè)4個二級科目

　　應(yīng)交稅費科目下除了原來的應(yīng)交增值稅、未交增值稅兩個二級科目外，還新增了預(yù)繳增值稅、待抵扣進(jìn)項稅額、待認(rèn)證進(jìn)項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額4個二級科目。

　　1.預(yù)繳增值稅

　　為方便一般納稅人日后直接查詢預(yù)繳增值稅稅款，增設(shè)該科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

　　2.待抵扣增值稅

　　為方便日后直接查詢分次抵扣進(jìn)項稅額第13個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項稅額，增設(shè)此科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

　　3.待認(rèn)證進(jìn)項稅額

　　該科目主要核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額;一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

　　4.待轉(zhuǎn)銷項稅額

　　核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。該明細(xì)科目主要核算滿足會計上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的情況。

　　二、增設(shè)2個三級科目

　　在應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅下除了原來的“進(jìn)行稅額”、“銷項稅額”等三級科目外，還新增了“銷項稅額抵減”、“簡易計稅”2個三級科目。

　　1.銷項稅額抵減

　　核算一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，通過此科目核算。

　　2.簡易計稅

　　核算一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)的老項目選擇簡易計稅方法時，應(yīng)通過此科目核算。