在財務會計的核算內容中，固定資產的核算是一項非常重要的構成部分，增值稅是否需要計入固定資產成本中，需要根據(jù)企業(yè)的納稅人身份、固定資產是否不動產、是否應用于非應稅項目等情況具體判斷確定。對一般納稅人而言，對購買的固定資產的增值稅的處理隨著《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的修改，發(fā)生了較大的變化。根據(jù)企業(yè)會計準則和財稅制度，固定資產按照動產和不動產的劃分，在入賬價值的確認和計量上有著不同，動產的入賬價值是以達到可使用狀態(tài)的一切合理必要的支出為依據(jù)，增值稅不計入成本而計入進項稅額，這一點沒有什么改變，但是不動產的入賬價值及其增值稅的處理在近幾年則發(fā)生了較大的改變，我將以企業(yè)購買不動產的核算為例，說明財稅制度改變對企業(yè)稅負的影響。
例如：甲企業(yè)購入廠房一幢，取得的增值稅專用發(fā)票上的價款為500 000元，增值稅額為45 000元，并以銀行存款支付。則甲企業(yè)對購入的這項固定資產進行的會計處理，按照不同的歷史時期表現(xiàn)為以下的狀態(tài)。
1.2016年5月1日以前，采購的不動產，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額計入固定資產的入賬價值，對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，不準抵扣進項稅額。
借：固定資產 545 000
貸：銀行存款 545 000
2.2016年5月1日后，取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
(1)購入時：
借：固定資產 500 000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 27 000(45000*60%)
-待抵扣進項稅額 18 000(45000*40%)
貸：銀行存款 545 000
(2)第13個月，即一年后：
把待抵扣進項稅額轉為進項稅額，進行增值稅抵扣。
借：應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 18 000
貸：應交稅費-待抵扣進項稅額 18 000
3.自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，而是采用和動產一樣的處理方法。
借：固定資產 500 000
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)45 000
貸：銀行存款 545 000
從以上一般納稅人購入不動產在不同時期的會計處理可以看出，國家對企業(yè)的稅負一直處于一種減輕的過程中，從最初的不允許抵扣，到分期抵扣，直至現(xiàn)在的全額一次抵扣，都是遵循著減輕實體經(jīng)濟負擔提升實體經(jīng)濟效益的主旨，作為企業(yè)的會計，要在會計處理時關注會計政策的變化并充分的利用政策優(yōu)勢，為企業(yè)把好關，充分體現(xiàn)從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。 |
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