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　　在最新版的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更中，對(duì)勞務(wù)成本的變更尤為明顯，不但對(duì)勞務(wù)成本的賬戶(hù)設(shè)置發(fā)生了改變，并且對(duì)核算的內(nèi)容也重新進(jìn)行了劃分。

　　為了對(duì)勞務(wù)成本進(jìn)行核算，過(guò)去設(shè)置了一個(gè)賬戶(hù)“勞務(wù)成本”對(duì)提供勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的成本進(jìn)行歸集和分配，現(xiàn)在則分設(shè)成了“合同取得成本”和“合同履約成本”兩個(gè)賬戶(hù)，不再使用“勞務(wù)成本”這個(gè)賬戶(hù)，同時(shí)新老賬戶(hù)核算的內(nèi)容也有了變化。由于這兩個(gè)科目是第一次出現(xiàn)，因而將對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分析，以便于同學(xué)們?cè)谑褂脮r(shí)能夠正確的使用。

　　一、合同取得成本

　　企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，也就是企業(yè)發(fā)生的與合同直接相關(guān)，但又不是所簽訂合同的對(duì)象或內(nèi)容(如建造商品或提供服務(wù))本身所直接發(fā)生的費(fèi)用。如企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售傭金等，如果銷(xiāo)售傭金等預(yù)期可通過(guò)未來(lái)的相關(guān)服務(wù)收入予以補(bǔ)償，該銷(xiāo)售傭金(即增量成本)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即合同取得成本。

　　企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如企業(yè)無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。

　　二、合同履約成本

　　合同履約成本是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》(2018)規(guī)范范圍并且按照該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履行的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)入合同履約成本。

　　其一，該項(xiàng)成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)，如與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用或類(lèi)似費(fèi)用;明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(如支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等)。

　　其二，該項(xiàng)成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

　　其三，該項(xiàng)成本預(yù)期能夠收回。當(dāng)企業(yè)發(fā)生了管理費(fèi)用、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類(lèi)似費(fèi)用)、與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出以及無(wú)法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出，都計(jì)入到當(dāng)期損益中。

　　三、2018版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的勞務(wù)成本核算內(nèi)容的變化

　　在2018版之前的勞務(wù)成本的核算中，采用的勞務(wù)成本賬戶(hù)，該賬戶(hù)核算的是企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的成本。所以在成本核算內(nèi)容上，對(duì)于提供勞務(wù)所開(kāi)展的一些前期活動(dòng)的成本，如簽訂合同所發(fā)生的成本都?xì)w集在期間費(fèi)用中，而現(xiàn)在則歸屬于合同取得成本;另外，在按照合同約定發(fā)生的勞務(wù)支出則歸集在合同履行成本中。